Coraz więcej interpretacji indywidualnych oraz orzecznictw sądów administracyjnych wskazują na wyraźnie bardziej restrykcyjne podejście do opodatkowania podatkiem u źródła (WHT) płatności za usługi chmurowe oraz niektóre licencje na oprogramowanie. W praktyce oznacza to, że płatności, które przez lata były uznawane za neutralne z perspektywy WHT, mogą obecnie zostać zakwalifikowane jako należności podlegające opodatkowaniu.
Szczególne kontrowersje budzi kwalifikowanie opłat za usługi „cloud computing” jako wynagrodzenia za korzystanie z tzw. urządzenia przemysłowego. Organy podatkowe coraz częściej uznają, że udostępnienie klientowi mocy obliczeniowej lub przestrzeni dyskowej stanowi oddanie do używania infrastruktury technicznej, co może skutkować obowiązkiem poboru WHT. Takie stanowisko znajduje również odzwierciedlenie w części najnowszego orzecznictwa, w tym w wyroku NSA z 7 marca 2025 r. (II FSK 1598/24).
Podobne wątpliwości pojawiają się również w odniesieniu do licencji na oprogramowanie. W praktyce organy coraz częściej kwestionują możliwość uznania niektórych narzędzi wykorzystywanych w działalności gospodarczej za licencje typu end-user, które co do zasady pozostają poza zakresem WHT.
Dla przedsiębiorców największe znaczenie mają jednak praktyczne konsekwencje takiego podejścia. W wielu przypadkach zagraniczni dostawcy stosują klauzule gross-up zgodnie z którymi oczekują otrzymania pełnego wynagrodzenia niezależnie od obowiązków podatkowych w Polsce. Oznacza to, że w razie zakwestionowania rozliczeń przez organy podatkowe ciężar ekonomiczny podatku może zostać przerzucony na polskiego nabywcę, również w odniesieniu do płatności dokonanych w poprzednich latach.
W związku z tym przedsiębiorcy korzystający z zagranicznych usług chmurowych lub nabywający oprogramowanie od zagranicznych dostawców powinni sprawdzić charakter dokonywanych płatności, przeanalizować zawarte umowy, zgromadzić odpowiednią dokumentację (w szczególności certyfikaty rezydencji) oraz ocenić, czy stosowane procedury WHT odpowiadają aktualnej praktyce organów podatkowych.
Jeżeli Państwa organizacja korzysta z zagranicznych usług chmurowych lub nabywa licencje na oprogramowanie, zapraszamy do kontaktu w celu przeprowadzenia analizy obowiązków w zakresie podatku u źródła.